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这些税收优惠政策,2019年6大行业不能申报!
未知 admin 2019-02-20 点击:
导读:2019年,申报研发费用加计扣除政策的这些事,企业一定要知道!研发费用加计扣除政策,是企业开发新技术、新产品、新工艺的税收优惠政策,可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受!核定征收企业、预交所得税、6大行业等4种情况是不能申报此项政策!那么,亏损企业或失败的研发项目的研发费用,可以享受政策吗?还有哪些费用可以与研发费用一起核算享受加计扣除政策呢?对此,京津冀投资网将重要内容整理如下:
 
一、企业研发费用加计扣除政策
 
企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销(科技型中企业按 75%加计扣除、175%摊销)。
 
研发费用加计扣除优惠政策,可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受的同时,从自 2016 年 1 月 1 日起,企业申报享受研发费用加计扣除优惠,无需事前通过科技部门鉴定。
 
 
企业需要注意的是,研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产,可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119 号文件及 97 号公告、40 号公告规定的范围,同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定,即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的,其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定,除法律法规另有规定或合同约定外,摊销年限不得低于 10 年。
 
二、解读
 
(一)哪些情况可以享受加计扣除政策?
 
1、创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策
 
创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
 
2、失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除。
 
3、盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策。
 
4、叠加享受加速折旧和加计扣除政策。
 
40 号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
 
举例说明计算方法:甲汽车制造企业 2015 年 12 月17购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单位价值 1200 万元,会计处理按 8 年折旧,税法上规定的最低折旧年限为 10 年,不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为 6 年(10×60%=6)。2016 年企业会计处理计提折旧额 150 万元(1200/8=150),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元(1200/6=200),申报研发费用加计扣除时,就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150 万元可以进行加计扣除 75 万元(150×50%=75)。若该设备 8 年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业 8 年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150 万元进行加计扣除 75 万元。如企业会计处理按 4 年进行折旧,其他情形不变。则 2016 年企业会计处理计提折旧额 300 万元(1200/4=300),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元(1200/6=200),申报享受研发费用加计扣除时,对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”,但未超过税法规定的税前扣除金额 200 万元可以进行加计扣除 100 万元(200×50%=100)。若该设备 6 年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业 6 年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200 万元进行加计扣除100 万元。
 
结合上述例子,按 40 号公告口径申报研发费用加计扣除时,若该设备6 年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业在 6 年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200 万元进行加计扣除 100 万元(200×50%=100),不需比较会计、税收折旧孰小,也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额,计算方法大为简化。
 
5、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的 80%作为加计扣除基数。委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。
 
6、允许加计扣除的其他费用
 
与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。
 
(二)哪些行业不能享受加计扣除政策
 
1、6个行业不适用研发费用加计扣除政策
 
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。
 
2、企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动,其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策:
 
(1)企业产品(服务)的常规性升级。
(2)对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
(5)市场调查研究、效率调查或管理研究。
(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究
 
3、核定征收企业不能享受加计扣除政策
 
根据财税〔2015〕119 号文件规定,研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠
 
4、预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠
 
研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目,因此企业实际发生的研发费用,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时,再依照规定享受加计扣除优惠政策。科技型中小企业季度预缴时也不享受研发费用加计扣除政策。

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